WAJIB pajak dalam negeri yang terutang pajak atas penghasilan kena pajak yang berasal dari seluruh penghasilan termasuk penghasilan yang diterima atau diperoleh dari luar negeri, maka seluruh penghasilan di dalam negeri maupun dari luar negeri tersebut harus digabungkan.
Penggabungan penghasilan yang berasal dari luar negeri dilakukan dengan ketentuan sebagai berikut :
- Penggabungan penghasilan dari usaha dilakukan dalam tahun pajak diperolehnya penghasilan tersebut (accrual basis).
- Untuk penghasilan lainnya, dilakukan dalam tahun pajak diterimanya penghasilan tersebut (cash basis).
- Penggabungan penghasilan berupa dividen yang diperoleh wajib pajak dalam negeri dari penyertaan modal sekurang-kurangnya 50% dari jumlah saham disetor atau secara bersama-sama denga wajib pajak dalam negeri lainnya sekurang-kurangnya 50% dari jumlah saham disetor pada badan usaha di luar negeri yang sahamya tidak diperdagangkan di bursa efek, dilakukan dalam tahun pajak di mana dividen tersebut diperoleh. Penjelasan lebih lanjut tertuang dalam Peraturan Menteri Keuangan No.256/PMK.03/2008.
- Kerugian yang diderita di luar negeri tidak boleh digabungkan dalam menghitung Penghasilan Kena Pajak di Indonesia.
Contoh: PT Dahlia Indah di Jakarta dalam tahun pajak 2015 menerima dan memperoleh penghasilan neto dari sumber luar negeri sebagai berikut:
- Hasil usaha di negara Thailand dalam tahun pajak 2015 sebesar Rp900.000.000.
- Di negara Singapura, memperoleh dividen atas kepemilikan sahamnya di X Ltd. Sebesar Rp1.000.000.000, yaitu berasal dari keuntungan saham tahun 2013 yang ditetapkan dalam RUPS tahun 2014 dan baru dibayarkan tahun 2015.
- Di negara Hong Kong, memperoleh dividen atas penyertaan saham sebanyak 75% di Y Corp. sebesar Rp2.000.000.000. Saham tersebut tidak diperdagangkan di bursa efek. Dividen tersebut berasal dari keuntungan saham 2014 dan diperoleh tahun 2014.
- Penghasilan bunga kuartal IV tahun 2015 sebesar Rp300.000.000 dari Kuala Lumpur Bank di Malaysia. Penghasilan tersebut baru akan diterima pada bulan Juli 2016.
Penghasilan dari luar negeri yang dapat digabungkan dengan penghasilan dalam negeri PT Dahlia Indah dalam tahun pajak 2015 adalah penghasilan pada angka 1,2, dan 3. Sedangkan, penghasilan pada angka 4 dapat digabungkan dengan penghasilan PT Dahlia Indah untuk tahun pajak 2016.
Batas Maksimum Kredit Pajak
BATAS maksimum kredit pajak dapat diambil dari yang terendah di antara 3 unsur/perhitungan berikut ini:
- Jumlah pajak yang terutang atau dibayar di luar negeri.
- (Penghasilan luar negeri/Seluruh penghasilan kena pajak) x PPh atas seluruh yang dikenakan tarif pasal 17.
- Jumlah pajak yang terutang untuk seluruh penghasilan kena pajak (dalam hal penghasilan kena pajak adalah lebih kecil daripada penghasilan luar negeri).
Contoh: PT Anugerah Sejahtera memperoleh penghasilan netto dalam tahun pajak 2014 sebagai berikut:
- Penghasilan dari luar negeri Rp5.000.000.000 dengan tarif pajak sebesar 35%.
- Penghasilan usaha di Indonesia Rp3.000.000.000.
Maka jumlah penghasilan nettonya adalah: Rp5.000.000.000 + Rp3.000.000.000 = Rp8.000.000.000
Batas maksimum kredit pajak diambil yang terendah dari 3 unsur/perhitungan berikut:
- PPh terutang atau dibayar di luar negeri adalah: 35% x Rp5.000.000.000 = Rp1.750.000.000
- (Rp5.000.000.000/Rp8.000.000.000) x Rp2.000.000.000 = Rp1.250.000.000
- PPh terutang (menurut tarif pasal 17) = Rp8.000.000.000 x 25% = 2.00000.000
Dengan demikian kredit pajak yang diperkenankan adalah pada poin 2 sebesar Rp1.250.000.000.
Batas Maksimum Kredit Pajak Untuk Setiap Negara (Per Country Limitation)
APABILA penghasilan luar negeri berasal dari beberapa negara, maka penghitungan batas maksimum kredit pajak dilakukan untuk masing-masing negara.
Contoh: PT Makmur Abadi memperoleh penghasilan netto dalam tahun 2015 sebagai berikut:
- Di negara A, memperoleh penghasilan (laba) 000.000.000 dengan tarif pajak sebesar 35%.
- Di negara B, memperoleh penghasilan (laba) Rp3.000.000.000 dengan tarif pajak sebesar 20%.
- Penghasilan usaha di Indonesia Rp5.0000.000
Perhitungan kredit pajak luar negeri adalah sebagai berikut:
Jumlah penghasilan netto atau penghasilan kena pajaknya = (Rp2.000.000.000 + Rp3.000.000.000) + Rp5.000.000.000 = Rp10.000.000.000
PPh terutang (menurut pasal 17) = Rp10.000.000.000 x 25% = Rp2.500.000.000
Batas maksimum kredit pajak untuk masing-masing negara adalah:
- Negara A: (Rp2.000.000.000/Rp10.000.000.000) x Rp2.500.000.000 = Rp500.000.000
Pajak terutang di negara A sebesar Rp700.000.000, maka maksimum kredit pajak yang dapat dikreditkan adalah Rp500.000.000.
- Negara B: (Rp3.000.000.000)/Rp10.000.000.000) x Rp2.500.000.000 = Rp750.000.000
Pajak terutang di negara B sebesar Rp600.000.000, maka maksimum kredit pajak yang dapat dikreditkan adalah Rp750.000.000. Jadi, jumlah kredit pajak luar negeri yang dikenakan adalah sebesar Rp500.000.000 + Rp750.000.000 = Rp1.250.000.000.
Demikian ulasan mengenai batasan kredit pajak dalam perhitungan PPh Pasal 24. Ulasan sebelumnya mengenai konsep dasar, subjek dan objek pajak dapat dibaca di sini.*
Cek berita dan artikel yang lain di Google News.
